對于建筑企業(yè)來說，最容易出現(xiàn)涉稅風(fēng)險的地方，主要集中在以下四個方面：


　　一、是否正確選擇計稅方式


　　建筑企業(yè)一般納稅人企業(yè)選擇增值稅計稅方式有兩種情況：


　?。ㄒ唬I改增前開工的老項目可以選擇簡易計稅杭州代理記賬


　　開工標準以施工許可證注明的開工日期或合同注明的開工日期，如實際開工日期有不同，以實際開工為準；稅收稽查中會檢查老項目條件適用是否正確，是否有存在將新項目強行包裝為老項目享受簡易計稅的情況。


　　（二）清包工工程和甲供工程可以選擇簡易計稅


　　清包工是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。實務(wù)中的土方、勞務(wù)、裝修都有可能是清包工模式。


　　甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。


　　這里需要注意三點：


　　1.全部或部分甲供都可以作為認定甲供工程的條件；


　　2.不僅僅是設(shè)備材料，動力甲供也可以作為認定條件；比如電力供應(yīng)就屬于動力；


　　3.對于建筑總包而言，按照財稅[2017]58號）第一條規(guī)定：建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅。這里需要注意如果符合這個條件的總包方只能選擇簡易計稅，不能進行選擇。


　　二、是否按照要求預(yù)交稅款


　　建筑企業(yè)預(yù)交增值稅有兩種情況：


　　1、跨地區(qū)提供建筑服務(wù)


　　按照總局公告2017年第11號規(guī)定，建筑企業(yè)如果在同一地級行政區(qū)內(nèi)提供建筑服務(wù)，無需預(yù)交稅款，直接在征管局申報即可；如果跨越地級行政區(qū)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。


　　2、收到預(yù)收款預(yù)交增值稅


　　建筑安裝企業(yè)，在經(jīng)營活動中收到預(yù)收款，需要預(yù)繳增值稅。


　　根據(jù)財稅[2017]58號文件《關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》規(guī)定：納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。適用一般計稅方法計稅的項目預(yù)征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預(yù)征率為3%。具體交法同上面的跨區(qū)域預(yù)征，這里不再贅述。


　　【延伸拓展】


　　預(yù)繳增值稅的賬務(wù)處理：


　　【例】某建安異地項目，在項目所在地預(yù)繳增值稅10萬元，公司機構(gòu)所在地本期應(yīng)交增值稅15萬元


　　1、異地預(yù)繳


　　借：應(yīng)交稅費—預(yù)繳增值稅10


　　貸：銀行存款10


　　2、月末處理


　　A、結(jié)轉(zhuǎn)未交


　　借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）15


　　貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅15


　　B、預(yù)繳轉(zhuǎn)入未繳增值稅


　　借：應(yīng)交稅費—未交增值稅10


　　貸：應(yīng)交稅費—預(yù)交增值稅10


　　3、次月申報繳納


　　借：應(yīng)交稅費—未交增值稅5


　　貸：銀行存款5


　　對于增值稅預(yù)征，稅務(wù)稽查關(guān)注的重點是三個


　　——是否按照納稅義務(wù)發(fā)生時間預(yù)征；


　　——是否按照稅法要求在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)征；


　　——如果有分包，是否按照稅法要求具備了分包扣除條件，并取得了分包方提供的增值稅發(fā)票。


　　三、是否按照稅法要求確認納稅時間節(jié)點


　　建筑企業(yè)增值稅最大的問題就是納稅義務(wù)發(fā)生時間的把握問題。


　　根據(jù)財稅〔2016〕36號文規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。


　　取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。


　　舉個例子：2018年12月，建筑企業(yè)同甲方確認的工程量為1000萬元，按照合同約定應(yīng)付工程量的80%即800萬元，但實際支付了500萬元。


　　增值稅納稅義務(wù)究竟是按照哪個數(shù)字？


　　按照稅法規(guī)定應(yīng)稅行為和收款應(yīng)同時成立納稅義務(wù)才發(fā)生，對于收款又有兩個標準，一個是實際收款，一個是按照合同的應(yīng)收款，這兩個采用孰早原則。


　　分析一下：應(yīng)稅行為應(yīng)為1000萬，實際收款500萬，但合同約定應(yīng)收800萬，合同約定的日期已到，因此應(yīng)按照800萬繳納增值稅。


　　實務(wù)中很多建筑企業(yè)直接按照實際收款確認增值稅收入繳納稅款，存在很大的涉稅風(fēng)險，這個正是稅務(wù)稽查的重點之一。


　　四、是否將各種價外費用確認交稅


　　增值稅條例實施細則中的價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。


　　根據(jù)財稅〔2016〕36號文對于價外費用的描述更為簡潔：價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目：


　　（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。


　　（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。


　　建筑企業(yè)在實務(wù)中的價外費用比較常見的如獎勵款和違約金，都需要跟隨主稅種繳納增值稅，并向建設(shè)方開具發(fā)票。對于價外費用的判斷，有兩個點需要注意：


　　第一，合同有效，交易發(fā)生，主價款存在，是價外費用判斷的第一個標準；


　　第二，價外費用同主價款的支付方向必須一致。


　　如建造合同正常實施，建設(shè)單位向施工方支付違約金就屬于價外費用，反過來，施工方向建設(shè)單位支付違約金就不屬于價外費用。


　　再比如說，雙方合同未開始就解除，即使是建設(shè)單位向施工方支付解約違約金，也不視為價外費用，不需要繳納增值稅。


　　建筑行業(yè)的財務(wù)人員，請切記關(guān)注4大稅務(wù)風(fēng)險高發(fā)點，避免不必要的麻煩。